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企業采購如何免受虛開發票相關問題匯總!

來源:沈陽市政府采購中心 發布時間:2019-12-27 15:26
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????企業采購如何免受虛開發票相關問題匯總!

1 新政解讀

國家稅務總局公告2019年第38號對異常發票管理作了更嚴格的細化規定:

1)對于非A級納稅人,取得異常發票的,一律不得抵扣或出口退稅。已經抵扣的(包括免抵退),先行轉出進項稅額。已經按照出口免退稅(而非免抵退)退稅的,追回已退稅款。

2)非A級納稅人按照1)處理完畢后,可以提交稅務機關相應證據,證明交易的真實性,經稅務機關認可后恢復發票的合法性,從而恢復抵扣專用發票進項稅額或出口退稅。

3)A級納稅人,可以直接按照2)處理,而無需不論三七二十一按1)作先行轉出或補稅處理。

4)涉及購進應稅消費品扣除消費稅的,參照增值稅執行。

盡管文件并未明確是追溯轉出抵扣當期,還是稅務機關通知當期,兩者的差別會影響企業現金流分布(例如往期并無富余進項稅額,而本期有)和滯納金,但應理解為通知當期,因為此時異常發票仍未定性為虛開發票,暫且不應按接受虛開發票作處理,而且消費稅是明確沖減當期。

 

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2 取得異常發票并非當然不能抵扣進項

異常發票并非當然不能抵扣,例如其中的“非正常戶納稅人未向稅務機關申報或未按規定繳納稅款的增值稅專用發票”,供應商是否繳納申報納稅,是供應商和供應商主管稅務機關責任,稅法從未直接據此徹底排除售票方抵扣進項稅額的權利。如果稅務機關要求上游欠稅下游補,是執法錯誤,作為納稅人,必須懂得維護自身權益,積極主張合法訴求,沒有救濟就沒有權利。

由此,要澄清的是異常發票只是效力待定的發票,其效力的恢復正常,需要納稅人提交證據資料,否則默認無效。稅務機關可能直接補稅處理,也可能進一步核實是否屬于虛開發票而進一步追究刑事責任。

稅法之所以如此規定,是因為當前虛開發票刑事嚴峻,只能對非A類納稅人直接要求轉出,而無足夠精力去調查取證。很多情況下,確實是受票方接受虛開,出于心虛自然無膽量提交證據恢復發票效力抵扣。如果確實傷及無辜,大可向稅務機關申請救濟,重新抵扣。

3 如何才能抵扣異常發票進項稅額

無辜者的購銷情況往往有兩類:一類我稱之為冒名銷售,真實的供應商以開票單位名義銷售,當然開票單位是與該供應商合謀的。供應商王某有貨,但無票,向甲公司推銷。由于并無發票,價格往往相對便宜,甲公司欣然接受。甲公司付款,王某提供了乙公司開出的發票(現在專票已無假發票市場,因為假發票無法通過認證抵扣),甲公司認證通過后付款。實際上,該發票是王某自虛開發票市場取得的。

二類稱之為供應商東窗事發拖累采購方。銷售業務確實發生在雙方之間,但由于供應商存在接受虛開,或虛假登記惡意走逃等原因,東窗事發,導致其稅務機關將其開具發票定性為虛開發票或異常發票。

分析:無論何種情況,企業需要開宗明義地對該采購業務明確定性——業務真實,不屬于接受虛開發票。然后,從三流——資金流、貨物流、發票流角度作業務情況的陳述,并提供證據證明購銷的真實性。

首先,付款的真實性,唯一的證據是通過銀行轉賬、第三方支付等有客觀交易痕跡的支付方式,這點格外關鍵,由此債務抵銷,委托支付等付款方式,均會極大增加舉證的難度。

現金方式支付,即使事實上確實支付,但稅務機關不會認可,因為根本無從考證。再有,不存在資金回流,即銀行付款后,并未通過該收款賬戶,或其他賬戶,將款項回流支付至付款賬戶,或公司其他賬戶,或投資人及其親屬自然人賬戶。資金回流的證實,一般由稅務機關自行核實,企業無需作證明。

其次,貨物購銷確實與企業經營業務相匹配,例如發票品名確實與生產經營有關、采購數量與彼時生產經營規模相匹配,貨物單價基本符合市場行情等等,由此可見發票的品名、單價、數量等填列要素,應正確填列。

最后,貨物流情況,主要包括運輸費用的支付、出入庫原始單據等等。很多時候,運輸由賣方負責,自然無需提交相關證據。以及中小企業并無內部控制制度,出入單據沒有。對于并未建立內控機制的中小企業而言,相對而言可以接受理解。但對于本身已經建立了的大型企業,則應當能如實提供,并且也能從三流角度形成完整的證據鏈,充分證明業務真實性,從而恢復抵扣進項稅額。

至于乙公司有無發票品名貨物、服務的生產提供能力,并不能據此否定甲公司采購業務的真實性。從乙公司角度屬于虛開發票應當是確鑿無疑的,但從甲公司角度不屬于虛開發票。甲公司收到的貨物,無論是否乙公司所有,在甲公司的觀念中,或許是乙公司交付的,或許是乙公司指示第三方指示交付的(物權法第二十六條之指示交付),或許甲公司根本沒有丁點義務或動機考慮貨物來源問題。無論如何,甲公司認為交易對手是乙公司,乙公司履行了銷售合同的義務,這與正常的購銷活動并無兩樣。

一國的法律制度,應當保護基本的交易安全,作為善意人買方,甲公司沒有過多的義務,去付諸額外的精力甄別交易對方。當然,稅務機關有證據證明甲公司明知乙公司空殼公司仍購買的,稅務機關應當是有權力否定甲公司發票效力的。

稅務處理的最終結果,依賴于系列證據反映的法律事實,而非天知地知但他人不知的客觀事實。如果提供證據單薄,盡管稅務機關也并無充分證據證明屬于虛開,即使客觀事實有采購業務,但實踐中納稅人的弱勢地位必然導致不利的結果。因此納稅人要有證據思維,懂得選擇能夠留下痕跡的交易方式,留心證據的收集和管理。

4如何事前防范取得虛開發票風險

前述均是事后的補救,企業可以采取下述方法,在源頭上予以防范,防患于未然:

1)在開始溝通時,就詢問對方所屬單位,若與開票單位不一致的,基本屬于發票虛開,要采取退貨、稅額延遲支付等措施,因為發票往往是之后在虛開發票市場取得的,事先對方是無從知曉開票單位名稱的。我們一定要破除有票就行的觀念。

2)延遲付款,或者延遲稅金部分款項的支付,待認證抵扣3個月之后再行付款。目前稅務系統大數據已經能夠對虛開發票即時甄別并響應,3個月內沒有接到稅務機關要求轉出進項通知的,一般即無問題。

3)建立供應商名錄制度,剛開始合作先少量,可考慮上門考察,合作一段期間后再大規模合作。對于新成立的企業,企業名稱與經營范圍沒有聯系文字隨機組合、同一法人連續同時注冊多家企業等等情形,應格外警惕。

4)建立責任制度,對提供問題發票造成損失人員,應當承擔部分比例的損失。但該方法的問題是,業務人員也非能完全把控發票的可靠性,即使上門考察,也可能被蒙蔽,考察的是其他單位,而一旦損失,業務人員是無法承受的。

 


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